本年往后，《中邦税务报》已先后刊发了四期税收“姊妹词”的辨析作品，激励读者的体贴和斟酌。本期延续盘绕

　　爱护寻常指爱护珍摄，一样是对配置举行看护；维修注重于“修”，是对损坏和损失功用的物品举行修复。

　　爱护与维修，是平日生涯中常睹的两个名词，寻常的生涯、作事场景中时有混用。本来两者不只观点、办事实质、发作时辰分歧，况且正在税务照料上也有分别。

　　“爱护寻常指的是爱护珍摄，更注重于‘防患于未然’。”邦度税务总局宁波市镇海区税务局干部璩幸说，对付爱护，税法上没有清楚的界定，实务中寻常指通过擦拭、清扫、润滑、调动、检测等寻常措施，对配置等举行看护，以保持和回护配置的机能和技巧情形，其对象可能是有形动产，也可能是无形资产如软件、技巧、音信、编制等。爱护的物品一样尚未损失功用，平常利用也没有受到显著影响。爱护勾当的发作寻常都有迹可循，由闭系单元的规章轨制加以章程，周围寻常较小，单次的用度寻常低于维修。

　　遵照增值税暂行条例践诺细则，修补修配，是对毁伤和损失功用的物品举行修复，使其复原原状和功用的营业。维修注重于“修”，紧要对象是有形动产，如配置、汽车等，其发作的条件是配置功用有损坏，利用受到显著影响。因为损坏是较为无意的事情，维修勾当的发作寻常没有什么次序可循。由于维修的方针是使配置复原功用，维修勾当形成的用度也要视配置的损坏水平而定。

　　“实务中，针对不动产的维修、爱护，税收执法律例作了奇特的章程。”宁波市江北区税务局物品和劳务税科科长楼璐辉说，遵照《发售办事、无形资产、不动产诠释》，对修设物、修建物举行修补、加固、养护、刷新，使之复原正本的利用价格或者耽误其利用克日的工程功课，属于“缮治办事”。换句话说，对修设物、修建物等不动产的维修、爱护，属于修设办事中的“缮治办事”。

　　专业人士阐明，遵照办事实质、办事对象的分歧，维修与爱护合用的增值税税目及税率也有分别。

　　江阴市税务局干部吴健阐明，遵照增值税暂行条例，维修属于“修补办事”，假若是增值税寻常征税人，应合用13%的增值税税率。对付爱护，税法固然没有清楚的界说，可是假若是对动产的平日检测、珍摄，应属于“今世办事”，增值税寻常征税人应合用6%的增值税税率。

　　同时，依照《邦度税务总局闭于清楚中外合营办学等若干增值税征管题目的布告》（邦度税务总局布告2018年第42号）章程，征税人对安设运转后的呆板配置供给的爱护珍摄办事，依照“其他今世办事”，合用6%税率盘算推算缴纳增值税。对付不动产如修设物、修建物的维修和爱护，属于修设办事中的缮治办事，增值税寻常征税人合用9%增值税税率。

　　璩幸提示，征税人还要戒备税法对少许破例状况的详细章程。例如，依照《邦度税务总局闭于进一步清楚营改增相闭征管题目的布告》（邦度税务总局布告2017年第11号）章程，征税人对安设运转后的电梯供给的爱护珍摄办事，依照“其他今世办事”缴纳增值税；征税人供给植物养护办事，依照“其他生涯办事”缴纳增值税。对无实物形状软件、技巧、音信、编制等举行爱护，则属于“今世办事——音信技巧办事”。

　　维修和爱护正在平日用语中的混用水平较高，而正在涉税实务中，尚有少许见解以为，维修的实际，包罗了维修与看护两项营业，并不行容易地依照“修补修配”办事举行后续税务照料。于是，专业人士倡议企业，假若委托外部单元对配置、步骤等供给检修、爱护珍摄、缮治等办事，要戒备正在合同详细条目中，写明营业方针、对象、频率、用度等详细实质，合规举行后续的增值税税务照料。

　　楼璐辉倡议企业，尽量正在合同中商定爱护珍摄与修补的畛域，清楚详细办事实质。更加是动产配置的爱护珍摄与修补，爱护珍摄侧重劳务性办事，修补则侧重原料与工业性劳务连系的办事。于是，正在缔结的爱护珍摄合同中，应避免将退换的零件等大额原料金额计入爱护珍摄办事的发售额。

　　吴健提示，假若统一份合同涉及众项办事，应诀别商定分歧办事的对应金额。遵照《财务部 邦度税务总局闭于周到推开交易税改征增值税试点的通告》（财税〔2016〕36号）第三十九条章程，征税人兼营发售物品、劳务、办事、无形资产或者不动产，合用分歧税率或者征收率的，应该诀别核算合用分歧税率或者征收率的发售额；未诀别核算的，从高合用税率。

　　举例来说，假若甲公司对外供给检修办事，实践上同时供给了查抄办事及修补办事。这种情景下，对付查抄办事对应的发售额，合用税率为6%，对付修补办事对应的发售额，合用税率则为13%。甲公司假若正在缔结合同时没有予以清楚，后续又不行加以分别，则必要依照13%的税率盘算推算缴纳增值税。“征税人假若分解不清，应尽早与主管税务坎阱疏导。”吴健说。

　　保税区和归纳保税区固然都是海闭奇特禁锢区域，但功用定位却有所分歧，十分是对付发售物品进入到这两个奇特禁锢区域的企业而言，存正在奈何享用出口退（免）税的区别。

　　保税区是为了起色对外商业和转口商业，鉴戒参照海外自正在商业园区而设立的经济区域，是我邦最早浮现的海闭奇特禁锢区域。1990年起，为配合沿海盛开计谋，邦务院正在上海、天津、深圳等13个沿海盛开都邑渐渐设立了15个保税区。保税区的功用定位为“保税仓储、出口加工、转口商业”三大功用。

　　归纳保税区，是设立正在内陆地域的具有保税港区功用的海闭奇特禁锢区域，由海闭参照相闭章程对归纳保税区举行治理，施行保税港区的税收和外汇战略，集保税区、出口加工区、保税物流区、口岸的功用于一身，可能起色邦际中转、配送、采购、转口商业和出口加工等营业。2006年12月，邦务院正式同意设立“姑苏工业园归纳保税区”，清楚归纳保税区享用保税港区的相闭税收、外汇战略。归纳保税区是正在保税区之后浮现的，其功用定位延续了保税区的特征，但又与其有分歧之处。

　　更加必要戒备的是，保税区和归纳保税区均是基于“两端正在外”的奇特区域定位而设立的，以推动出口为导向，正在税收战略的合用上，两者既有相仿又有区别。

　　一是保税战略。对保税区或归纳保税区内企业为发展加工、物流、办事等营业而进口的原原料、零部件、物料等物品实行保税，不征收进口症结增值税、消费税和闭税；

　　二是免税战略。区内物品自正在流转，不征收增值税和消费税。免税物品包罗根柢步骤扶植项目所需的呆板、配置和其他物资，发展加工、办事、物流等营业所需的呆板、配置、模具及其维修用零配件等。除了自用的运输东西和生涯消用度品不予免税外，区内企业自用合理数目的办公用品及其所需的维修用零配件，免征进口闭税和进口症结增值税与消费税；

　　三是征税战略。物品出区进入境内，按物品进口的相闭章程，操持报闭征税手续。

　　一是保税战略。对保税区或归纳保税区内企业为发展加工、物流、办事等营业而进口的原原料、零部件、物料等物品实行保税，不征收进口症结增值税、消费税和闭税；

　　二是免税战略。区内物品自正在流转，不征收增值税和消费税。免税物品包罗根柢步骤扶植项目所需的呆板、配置和其他物资，发展加工、办事、物流等营业所需的呆板、配置、模具及其维修用零配件等。除了自用的运输东西和生涯消用度品不予免税外，区内企业自用合理数目的办公用品及其所需的维修用零配件，免征进口闭税和进口症结增值税与消费税；

　　三是征税战略。物品出区进入境内，按物品进口的相闭章程，操持报闭征税手续。

　　二者的分歧点，更众外示正在出口退税战略上。保税区实行“离境退税”战略，归纳保税区实行“入区退税”战略。遵照《财务部 邦度税务总局闭于出口物品劳务增值税和消费税战略的通告》（财税〔2012〕39号）章程，出口企业经海闭报闭进入邦度同意的出口加工区、保税物流园区、保税港区、归纳保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯邦际国界合营中央（中方配套区域）、保税物流中央（B型）（以下统称奇特区域）并发售给奇特区域内单元或境外单元、私人的出口物品，应视同出口，实行“入区退税”战略，可能直接申报出口退（免）税，无须供给出境物品登记清单。换句话说，出口企业将物品运送至上述7类奇特区域后，无论是正在区内举行发售，如故出口至境外，都可能申请出口退（免）税。

　　通过认真阐明不难看出，保税区并不正在上述7类奇特区域限度内。这也意味着进入保税区的物品不行视同出口，不享用“入区退税”战略，而是要到实践离境时，才智依照出口物品申请出口退（免）税。

　　一样来说，出口企业通过保税区将物品发售给境外单元、私人的营业形式是：出口企业正在与境外单元、私人缔结生意合同后，会将物品运入保税区，境外单元、私人购入物品后，将委托保税区内的仓储企业代为存放。物品实践离境时，由仓储企业为境外单元、私人操持报闭手续。海闭正在物品全数离境后，签发进入保税区的出口物品报闭单，税务部分相应为出口企业操持出口退（免）税。必要戒备的是，保税区外的企业申报出口退（免）税时，还须供给仓储企业的出境物品登记清单。

　　（作家：邦度税务总局山东省税务局、邦度税务总局东营市河口区税务局 郭勇 李莹莹）

　　估算发作正在基修项目立项治理阶段，概算则是正在项目立项后、施工前期治理阶段。从估算到概算的流程，便是项目投资节制实质逐步懂得、凿凿的精校流程。

　　基修工程项目制价“五算”贯穿项方针全流程，即估算、概算、预算、结算和决算。此中，估算和概算都是工程项目投资节制的紧急勾当，但又有所区别。从时辰和阶段来看，二者有着懂得的时辰脉络：估算发作正在基修项目立项治理阶段，概算则是正在项目立项后、施工前期治理阶段；从“算”的水平来看，估算到概算的流程，便是项目投资节制实质逐步懂得、凿凿的精校流程。

　　投资估算是以基修项目实践的谋划安排为根据，苛苛依照基修项方针扶植程序、利用功用和单元制价，并推敲拟修位置的地形、地势前提和本地经济起色秤谌等身分，对拟修项目所需总投资及其组成举行估算的流程，是项目投资决议的紧急根据。

　　正在基修项目立项治理阶段，闭系主体应该充裕论证项方针需要性和可行性，编制项目倡议书，并按章程措施举行审批，预防任性立项、超程序扶植和反复扶植。此中，项目扶植功用、修设面积、投资估算及扶植程序等是否契合相闭章程，是项目论证和项目倡议书审批的需要实质。项目倡议书已经批复，其投资估算即成为下一步项目安排的限额，行动节制和引导安排的标准。

　　这一阶段涉及的税种紧要是印花税，扶植单元正在缔结勘探安排合同时，需按摄影应的印花税税目和税率缴纳印花税。

　　投资概算，指依照项目倡议书批复的投资估算和修设面积发展发轫安排，再遵照安排计划和安排图，确定工程项目扶植所需的工程用度、工程扶植其他用度、准备费等全数用度。项目倡议书经章程措施审批，且项目资金开头确定后，进入基修项目施工前期治理阶段。项目扶植单元应该委托具备相应天禀的单元，根据立项同意的投资周围、修设面积、扶植程序及扶植功用举行发轫安排，并按章程措施举行审批。

　　发轫安排审批的投资概算和修设面积，寻常不得赶过项目倡议书审批的投资估算和修设面积。因奇特情景确需增众投资概算的，其投资概算的上浮比例不得赶过项目倡议书审批投资估算的10％；凡赶过10%的项目应该从头操持项目倡议书审批。因为安排来因确需增众修设面积的，其修设面积的上浮比例不得赶过项目倡议书审批面积的5%；凡赶过5%的项目应该从头操持项目倡议书审批。未经审批专擅增众扶植实质、伸张扶植周围、普及扶植程序、更正安排计划等来因形成超概算的，应深究闭系单元及职员的仔肩。

　　这一阶段，扶植单元可以涉及的税金紧要有城镇土地利用税、耕地占用税、契税、印花税，闭系税金计入工程本钱，是投资概算的构成部门。若基修项目为新修项目，扶植单元必要完结扶植用地征用手续、扶植谋划许可手续，视用地种别，盘算推算缴纳城镇土地利用税或耕地占用税；以出让或让渡方法博得扶植用地的，还必要缴纳契税。扶植单元正在缔结勘探安排合同、土地利用权出让或让渡书据时，需按摄影应的印花税税目和税率缴纳印花税。

　　（作家：邦度税务总局新疆维吾尔自治区税务局，作家系第七批天下税务领甲士才学员 邱健）

　　企业所得税中，预缴、汇缴和清缴，对应了分歧的阶段，征税人税务照料的要点和重心也有所分歧。

　　正在企业所得税申报中，预缴、汇缴、清缴等观点浮现的频率很高。这些看上去邻近的词，正在企业所得税申报时，具有分歧的寓意，企业必要举行的税务照料也有所分歧。

　　预缴，指企业应该自月份或者季度终止之日起15日内，依照月度或者季度的实践利润额申报缴征税款。依照月度或者季度的实践利润额缴征税款有穷困的，可能依照上一征税年度应征税所得额的月度或者季度均匀额申报缴纳，或者依照经税务坎阱承认的其他措施缴纳。

　　汇缴也便是一样所说的汇算，是汇算清缴的简称，指征税人自征税年度终止之日起5个月内或实践规划终止之日起60日内，遵从税收执法、律例、规章及其他相闭企业所得税的章程，自行盘算推算本征税年度应征税所得额和应纳所得税额，遵照月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该征税年度应补或者应退税额，向主管税务坎阱操持企业所得税年度征税申报、结清整年企业所得税税款的举止。

　　清缴，寻常还会与算帐连系起来分解。清缴比拟目标于征税人平日办税时白话化的说法。算帐，则是出自税收模范性文献的说法，详细指企业正在操持刊出备案前，不再连接规划，发作完成本身营业、治理资产、归还债务以及向一共者分拨残余产业等经济举止时，就其算帐所得向税务坎阱申报并依法缴纳企业所得税。

　　预缴、汇缴、清缴固然都是企业所得税缴税申报方法，可是“缴”的状况并不相仿。以实行查账征收企业所得税的住户企业申报为例，三者的区别紧要外示正在四个方面：

　　——申报阶段分歧。寻常来说，企业先按季、按月举行预缴，至征税年度终止再举行汇缴申报；而算帐症结的清缴是征税人依法算帐时，以算帐光阴行动一个征税年度举行算帐申报。十分必要戒备的是，企业正在征税年度内，无论发作剩余或者亏折，都应该按章程克日，向税务坎阱报送企业所得税预缴申报外、年度企业所得税征税申报外。

　　——缴税克日分歧。企业操持预缴，应自月份或者季度终止之日起15日内提交申请；操持汇缴则是自年度终止之日起5个月内（即每年的5月31日前）或实践规划终止之日起60日内；清缴症结的清缴是正在操持刊出备案前，就其算帐所得申报企业所得税。

　　——计税根据分歧。寻常来说，预缴税款是以企业当月或当季实践利润额为根柢举行申报，或是依照上一征税年度应征税所得额的月度或者季度均匀额确定。汇缴则采用两种盘算推算方法，一种是直接法，按每一征税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及首肯填补的以前年度亏折后的余额，确定应征税所得额，进而盘算推算应征税额；另一种是间接法，以管帐利润举行税会分别调动，盘算推算得出应征税所得额，进而盘算推算应征税额。算帐症结的清缴是对算帐所得、算帐所得税、股息分拨等事项的照料，即以企业的全数资产可变现价格或交往代价，减除资产的计税根柢、算帐用度、闭系税费，加上债务了债损益等后的余额，为算帐所得。

　　——申报外分歧。实行查账征收企业所得税的住户企业，月度、季度预缴申报时，应填报《中华黎民共和邦企业所得税月（季）度预缴征税申报外（A类）》；实行审定征收企业所得税的住户企业月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报时，应填报《中华黎民共和邦企业所得税月（季）度预缴和年度征税申报外（B类，2018年版）》（2020年修订）；实行查账征收企业所得税的住户企业征税人汇缴时，应填报《中华黎民共和邦企业所得税年度征税申报外（A类，2017年版）》。

　　值得戒备的是，施行《跨地域规划汇总征税企业所得税征收治理主见》的跨地域规划汇总征税企业的分支机构，以及省（自治区、直辖市和打算单列市）内设立不具有法人资历分支机构的企业，应利用《中华黎民共和邦企业所得税月（季）度预缴征税申报外（A类）》举行月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报。住户企业算帐，应填报《中华黎民共和邦企业算帐所得税申报外》。

本文由:猫先生提供